您的位置: 阳泉信息港 > 军事

略探计提减值准备后内部交易固定资产的合并

发布时间:2019-06-10 06:50:57

略探计提减值准备后内部交易固定资产的合并抵销_中华会计校

略探计提减值准备后内部交易固定资产的合并抵销

15:19 财会月刊·郭晓 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

我国《企业会计准则——固定资产》规定,应当在期末或每年年终时,对已发生的固定资产减值按单项计提减值准备。因而,在编制合并报表时,将会涉及到内部交易固定资产减值准备的合并抵销处理问题。 因为内部交易的固定资产在购入方发生减值并计提减值准备时,已经抵减了利润,这就意味着该项固定资产原内部交易时产生的未实现的销售利润,已经发生了部分或全部抵减,而在编制合并报表时,是对该未实现的内部销售利润进行了全额抵销,也就造成了该未实现的内部销售利润中已计提了减值准备部分的金额两次抵减了集团利润。因而,在编制合并报表时,还应对未实现的内部销售利润中已计提了减值准备部分的金额予以抵销,调整恢复多抵销的集团利润。 由于固定资产内部交易,主要涉及到企业集团内部的成员企业将自身生产的产品销售给集团内部的其他企业作为固定资产使用这一类型,因此,本文就该类型的内部交易固定资产在购入方计提减值准备后,对在编制合并报表时所涉及到的具体合并抵销处理问题进行探讨。 一、不计提折旧的内部交易固定资产的报销处理 l、内部交易固定资产发生当期的抵销处理。首先,将销售该产品的内部销售收入和销售成本以及购买企业固定资产原价中包含的销售企业确认的损益部分予以抵销。借记“主营业务收入”科目;贷记“主营业务成本”,“固定资产原价”科目。其次,将内部交易固定资产期末多计提的减值准备予以抵销。借记“固定资产减值准备”科目;贷记“营业外支出”科目。 在不计提折旧的情况下,由于未实现内部销售利润引起的多计提减值准备的金额,不可能大于未实现内部销售利润的金额,因此有:单项内部交易固定资产各期期末多计提的减值准备一该项内部交易固定资产未实现的内部销售利润与该期期末该项固定资产减值准备余额两者孰低的金额;全部内部交易固定资产各期期末多计提的减值准备=∑相同期期末各单项内部交易固定资产多计提的减值准备。 若集团内发生了多项固定资产内部交易,不论其是否计提了折旧,在计算各期期末全部内部交易固定资产多计提的减值准备时,均应先分别求得各单项内部交易固定资产在该期期末多计提的减值准备,然后,再将其汇总求得该期期末全部内部交易固定资产多计提的减值准备。 2、以后使用该固定资产的抵销处理。首先,将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。借记“期初未分配利润”科目;贷记“固定资产原价”科目。其次,将内部交易固定资产上期期末多计提的减值准备予以抵销。借记“固定资产减值准备”科目;贷记“期初未分配利润”科目。 以下两种情况下,还应分别作以下抵销分录:①当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备金额大于L期期末多计提的减值准备金额时,应按其差额抵销多计提的减值准备:借记“固定资产减值准备”科目;贷记“营业外支出”科目。②当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备金额小于上期期末多计提的减值准备金额时,应按其差额恢复多抵销的减值准备:借记“营业外支出”科目;贷记“固定资产减值准备”科目。 3、内部交易固定资产变卖的会计处理。首先,将未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响抵销。借记“期初未分配利润”科目;贷记“营业外支出(营业外收入)”科目。其次,将内部交易固定资产上期期末多计提减值准备对本期期初未分配利润的影响抵销。 固定资产进行变卖处理的会计期间,一方面,由于该项固定资产的减值准备随着固定资产的清理而核销,已不存在减值准备科目中该项固定资产多计提减值准备的抵销问题,但该多计提的减值准备却转入了“固定资产清理”科目的借方,进而影响了当期损益,增加了当期利润。因此,需对当期损益加以调整(若该项固定资产清理为净收益,则调整营业外收入;若该项固定资产清理为净损失,则调整营业外支出)。另一方面,由于购入企业上期期末多计提的减值准备影响到期初未分配利润,则必须对本期期初未分配利润进行调整,因此,该抵销分录应为:借记“营业外支出(营业外收入)”科目;贷记“期初未分配利润”科目。 二、计提析旧的内部交易固定资产的抵销处理 1.当期购买并计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理。首先,将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。借记“主营业务收入”科目;贷记“主营业务成本”,“固定资产原价”科目。其次,将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。借记“累计折旧”科目;贷记“管理费用”科目。再次,将内部交易固定资产当期期末多计提的减值准备予以抵销。借记“固定资产减值准备”科目;贷记“营业外支出”科目。 由于固定资产内部交易产生的未实现内部销售利润,抬高了集团内该项固定资产的账面原价,也随之抬高了该项固定资产的账面净值,而因固定资产账面原价的提高而造成各期多计提的折旧,又反过来不断抵减其抬高的部分账面净值。随着累计多计提折旧的不断增加,被抬高的部分账面净值不断减少,至该固定资产使用期满时,其抬高的部分账面净值则被抵减为零。在各期期末,内部交易固定资产抬高的部分账面净值(被抵减后的剩余金额)等于未实现内部销售利润减去各期期未累计多计提折旧的差额。因此,在计提折旧的情况下: 单项内部交易固定资产各期期末多计提的减值准备一该项内部交易固定资产未实现的内部销售利润减去该期期末该资产累计多计提折旧的差额与该期期本该项固定资产减值准备余额两者孰低的金额;全部内部交易固定资产各期期本多计提的减值准备一2相同期期末各单项内部交易固定资产多计提的减值准备。 2.以后会计期间的内部交易固定资产的抵销处理。首先,将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。借记“期初未分配利润”科目;贷记“固定资产原价”科目。其次,将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧予以抵销。借记“累计折旧”科目;贷记“期初未分配利润”科目。第三,将本期多计提的折旧费用予以抵销。借记“累计折旧”科目;贷记“管理费用”科目。第四,将内部交易固定资产上期期末多计提的减值准备对期初未分配利润的影响予以抵销。借记“固定资产减值准备”科目;贷记“期初未分配利润”科目。 以下两种情况下,还应分别作以下分录:①当内部交易固定资产本期期未多计提的减值准备大于上期期末多计提的减值准备时,还应按其差额抵销多计提的减值准备:借记“固定资产减值准备”科目;贷记“营业外支出”科目。②当内部交易固定资产本期期未多计提的减值准备小于上期期本多计提的减值准备时,则还应按其差额恢复多抵销的减值准备:借记“营业外支出”科目;贷记“固定资产减值准备”科目。 3.内部交易固定资产清理期间的抵销处理。固定资产进行变卖处理的会计期间,一方面,由于该项固定资产的减值准备随着固定资产的清理而核销,已不存在减值准备科目中该项固定资产多计提减值准备的抵销问题。但该多计提的减值准备却转入了“固定资产清理”科目,进而影响了当期损益(增加了当期利润),因此,需对当期损益加以调整(若该项固定资产清理为净收益,则调整营业外收入;若该项固定资产清理为净损失,则调整营业外支出)。另一方面,由于购入企业上期期末多计提的减值准备影响到本期期初未分配利润,则必须对本期期初未分配利润进行调整。因此,固定资产内部交易清理期间的抵销处理情况具体如下: (1)内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵销处理。 ,将未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销。借记“期初未分配利润”科目;贷记“营业外收入(营业外支出)”科目。 第二,将以前期间累计多计提的折旧对期初未分配利润的影响抵销。借记“营业外收入(营业外支出)”科目;贷记“期初未分配利润”科目。 第三,将本期多计提的折旧抵销。借记“营业外收入(营业外支出)”科目;贷记“管理费用”科目。 以上三笔抵销分录,可以合并为以下抵销分录:借记“期初未分配利润”科目;贷记“管理费用”科目(分录中金额等于本期多计提的折旧金额)。 ,将上期期未多计提的减值准备对期初未分配利润的影响抵销。借记“营业外收入(营业外支出)”科目;贷记“期初来分配利润”科目。 (2)内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵销处理。 固定资产使用期满时,已不计提减值准备,因而,在内部交易固定资产超期使用清理期间,已不存在多计提减值准备的抵销问题。同时,也不存在固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销问题和该固定资产累计多计提折旧的抵销问题。因此,在内部交易固定资产超期使用进行清理的会计期间,编制合并报表时,不需进行抵销处理。 (3)内部交易固定资产使用期限未满而提前清理时的抵销处理。 ,将未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销。借记“期初未分配利润”科目;贷记“营业外支出(营业外收入)”科目。 第二,抵销以前期间及本期多计提的折旧。借记“营业外支出(营业外收入)”科目;贷记“期初未分配利润”,“管理费用”科目。 第三,将上期期末多计提的减值准备对期初未分配利润的影响低销。借记“营业外支出(营业外收入)”科目;贷记“期初未分配利润”科目。

相关热词: 计提减值 固定资产 合并抵销

诊断检查
免费微店网
养生资讯
猜你会喜欢的
猜你会喜欢的